山东省自考会计学专业高级财务管理考试知识点解析

【导读】2023年4月自考在4月15日、16日举行，今天山东自考网给大家带来山东省自考会计学专业高级财务管理考试知识点解析。

第一章外币会计

考点1:记账本位币、外币与外币交易★★【单、多、分】

(一)记账本位币

记账本位币，是企业从事经营活动的主要经济环境中使用的货币，是企业计量其现金流

量和经营成果的统一尺度。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

企业选定记账本位币时，应当考虑下列因素:

(1)该货市主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算

(2)该货市主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货市进行上述费用的计价和结算;

(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

企业选定境外经营的记账本位币，除了考虑上述因素外，还应当考虑下列因素【20.10多】:

1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性

2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重

3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回

4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还现有债务和可预期的债务

企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大

变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

(二)外币

外币，“外国货币”的通称，亦指非记账本位币，是企业记账本位币以外的货币【17.04单】，包括各种纸币和铸币，它常用于企业间交易、投资等经济活动引起的对外结算业务。

(三)外币交易

外币交易是以非记账本位币(外币)计价或者结算的交易【21.10单】。

确定是否为外币交易，应视其是否用外币(非记账本位币)进行结算。

考点2:外币折算与外币兑换*【简】

(一)外币折算

外币折算是将在收支过程中实际使用的外币折算为等值的编报货币。

【18.04简、17.10分】。外币折算不是货币之间的兑换，只是货币表述形式的改变。外币折算既包括外币交易的折算，也包括外币财务报表的折算。

(二)外币兑换

外币兑换是指企业将一种货币兑换为另一种货币的经济业务【18.04简】。

外币兑换是货币实体的转换。

显然，外币交易中的折算和兑换其含义是不同的【18.04简】:前者只是改变货币表述:

即以一种货币计量单位重新表述为另一种货币计量单位，并不改变计量资产或负债的固有价值;而后者则是不同货币之间的实际交换，要进行实际发生交易的记录。但是，外币折算和外币兑换的基础和依据都是汇率。

考点3:外汇、汇率与汇兑差额★【单】

(一)外汇

外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债权、其

他外币资产。

(二)汇率

1.汇率及其标价。

(1)汇率。是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率，即以一国货币表示的另一国货币的价格。

(2)汇率的标价。是汇率以外国货币来表示本国货币的价格，或以本国货币表示外国货币的价格。汇率有直接标价法和间接标价法两种表示方式。

直接标价法，是指以一定单位的外国货币为标准折算为一定数额的本国货币，这种方法

被包括我国在内的大多数国家所采用。例如，以人民币为本国货币，美元为外币，则1美元=6.20元人民币。直接标价法的特点【19.04单】:外币数额固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比，即一固定外币数换取的本国货币越多，表示本国货币币值下降，外国货币币值相对上升，汇率上升;反之，表示本国货币币值上升，外国货币币值下降，汇率下跌。

间接标价法，是以一定数额的本国货币为标准，折算为若干单位的外国货币，即每单位

本国货币可兑换外币的金额【20.8 单】。间接标价法的特点是:本国货币固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国币值价值大小与汇率高低成正比，如果折算的外币数增加了，表示外币币值下降，本国货币币值相对上升，汇率下跌:相反，汇率上升。

2汇率的分类

按不同的标准，汇率分成以下几类:

(1)按是否固定分为固定汇率和市场汇率。

(2)按会计入账时间分为现行汇率和历史汇率。

(3)按从事外汇经营的银行角度分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。买入汇率也称买入价是指银行向客户买入外汇时所采用的汇率。卖出汇率也称卖出价，是指银行向客户出售外汇时所采用的汇率。中间汇率也称中间价，是指银行买入汇率和卖出汇率的平均价。我国企业外币交易会计是以买入价和卖出价计算的中间价作为入账汇率。

(4)汇率在外汇交易中分为即期汇率和远期汇率。

(三)汇兑差额

汇兑差额，是指企业在进行外币业务会计处理时，由于采用不同的汇率折算，而产生的

折算成记账本位币金额的差额，这种差额作为企业的利得或损失处理。

汇兑差额有以下几种类型:

(1)交易过程中产生的汇兑差额。

(2)不同外币兑换过程中产生的汇兑差额。

(3)期末外币调整时产生的汇兑差额。

(4)外币财务报表折算时产生的折算差额。

考点4:单项交易观和两项交易观★★★【单、核】

(一)单项交易观【18.04核】

单项交易观认为应将外币交易的发生和以后款项的结算视为一笔交易的两个阶段，该交

易只有在清偿有关应收、应付外币账款后才算完成，在此过程中，由干汇率变动而产生的折合为记账本位币的差额应调整该项交易的成本或收入，不单独反映汇兑差额。

综上所述，单项交易观的会计处理有如下特点:

(1)将交易日的销货或购货金额看作为一项暂记数，待有关应收、应付账款结清之后，再根据实际收到或支付的金额对暂记数进行调整，即会计处理的基础是以结算日为基准19.04单。

(2)将由于汇率变动而形成的汇兑差额作为销售收入或购货成本的调整数，而不单独反映财务费用(或汇兑差额)”。

(二)两项交易现

两项交易观认为应将外币交易的发生和结算视为两项相互独立的交易处理，该交易在报

表编制日及结算日，不应调整原来的成本或收入，而是作为汇兑差额单独反映。在这种观点下，外币购销业务按记账本位币反映的销售收入或购货成本的数额取决于交易日的汇率

【1810单】，由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额中，已实现的汇兑差额单独设立“财务费用(或汇兑差额)”账户进行反映，计入当期损益，未实现的汇兑差额又有两种处理方法:递延法和当期确认法。

1.递延法

递延法认为对本期汇兑差额的确认应以实现为准，因此，应将未实现的汇兑差额反映在

“递延汇兑差额”账户，待外币账款结算时，再将递延的汇兑差额转入当期。

2.当期确认法。

我国外币交易会计采用了两项交易观，同时采用当期确认法对汇兑差额进行处理。即各

种外币账户的外币余额，期末应当按照期末即期汇率折算为记账本位币，该记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑差额，计入当期损益;属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑差额，按照借款费用资本化的原则进行处理。

【典型例题 1】【同类型19.10核、18.04核】大华公司20x4年12月15日向美国某公司出口一批货物，售价为20000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为1美元6.22元人民币;20x4年12月31日的即期汇率为1美元=6.20元人民币;20x5年1月15日收回应收账款，当日即期汇率为1美元=6.17元人民币，相关税费略。大华公司应编制的会计分录如下:

(1)20x4年12月15日:

借:应收账款一大华(美元)($2000022)124400

贷:主营业务收入124 400

(2)20x4年12月31日:

借:财务费用一汇兑差额400

贷:应收账款一大华400

(3)20x5年1月15日:

借:财务费用一汇兑差额600

贷:应收账款-大华600

借:银行存款一美元($20000x6.17)123 400

贷:应收账款一大华(美元)($20000617) 123400

考点5:我国外币交易的会计处理方法★★★【单、多、简、分、核】

(一)外币统账制

外币统账制也称记账本位币法，是指发生外币业务时，将外币按照一定的汇率折算为记

账本位币入账，非记账本位币金额只作辅助记录的一种方法。在选择折算汇率时，既可采用外币业务发生当日的即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

1交易日的会计处理。

(1)外币购销业务【20.10核】。

企业从国外进口商品或引进设备，按当日即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为

人民币记账，以确定购入商品及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。

【典型例题2】企业从国外永丰公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为200000美元。购入设备时的即期汇率为1美元=6.21元人民币，款项尚未支付。该企业采用业务发生时的即期汇率折算，相关税费略。

借:固定资产1242000

贷:应付账款-永丰(美元)($200000x6.21)1 242 000

企业出口商品时，按当日的即期汇率将外币销售收入折算为人民币记账，对于出口销售

取得的款项或发生的债权，按折算为人民币金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。

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